Согласно п. 202.1 ст. 202 Налогового кодекса отчетным периодом для плательщиков НДС является один календарный месяц, а в случаях, особо определенных этим Кодексом, - календарный квартал.
За каждый установленный Кодексом отчетный период, в котором возникают объекты налогообложения, или в случае наличия показателей, подлежащих декларированию, налогоплательщик обязан подавать налоговые декларации по каждому отдельному налогу, плательщиком которого он является (п. 49.2 ст. 49 Налогового кодекса).
В то же время абзацем вторым п. 40.1 ст. 40 этого Кодекса предусмотрено, что в случае если другими разделами Кодекса или законами по вопросам таможенного дела определяется специальный порядок администрирования отдельных налогов, сборов, платежей, используются правила, определенные в другом разделе или законе по вопросам таможенного дела.
Так, согласно п. 200.4 ст. 200 Налогового кодекса при отрицательном значении суммы, рассчитанной согласно п. 200.1 этой статьи, такая сумма:
- учитывается в уменьшение суммы налогового долга по налогу, возникшего за предыдущие отчетные (налоговые) периоды (в том числе рассроченного или отсроченного в соответствии с Кодексом) в части, не превышающей сумму, исчисленную в соответствии с п. 2001.3 ст. 2001 Кодекса на момент получения контролирующим органом налоговой декларации, а в случае отсутствия налогового долга;
- или подлежит бюджетному возмещению по заявлению плательщика в сумме налога, фактически уплаченной получателем товаров / услуг в предыдущих и отчетном налоговых периодах поставщикам таких товаров / услуг или в Госбюджет Украины, в части, не превышающей сумму, исчисленную в соответствии с п. 2001.3 ст. 2001 Кодекса на момент получения контролирующим органом налоговой декларации на текущий счет плательщика налога и / или в счет уплаты денежных обязательств или погашения налогового долга такого налогоплательщика из других платежей, уплачиваемых в государственный бюджет;
- и / или зачисляется в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода.
Подпунктом 5 п. 5 раздела V Порядка № 21 определено, что сумма отрицательного значения, зачисляется в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода (строка 19.1 + строка 20.3 налоговой декларации по НДС (далее - декларация)), отражается в строке 21 декларации и переносится в строку 16.1 декларации следующего отчетного (налогового) периода.
Пунктом 9 раздела III Порядка № 21 предусмотрено, что декларация подается плательщиком за отчетный период, в котором возникают объекты налогообложения, или в случае наличия показателей, подлежащих декларированию в соответствии с требованиями Налогового кодекса.
Таким образом, если налогоплательщиком хозяйственная деятельность в течение отчетного (налогового) периода не проводилась, но такой налогоплательщик имеет суммы отрицательного значения предыдущих периодов, подлежащих отражению в декларации отчетного (налогового) периода, то декларация за такой отчетный (налоговый) период подается.
В случае если налогоплательщиком хозяйственная деятельность в течение отчетного (налогового) периода не проводилась и отсутствуют показатели, которые подлежат декларированию (в том числе суммы отрицательного значения предыдущих периодов), то декларация за такой отчетный (налоговый) период на основании п. 49.2 ст . 49 Налогового кодекса не подается.
Вместе с тем следует отметить, что согласно п. 120.1 ст. 120 Налогового кодекса непредставление (кроме случаев, если налоговая декларация не подается в соответствии с п. 49.2 ст. 49 настоящего Кодекса) или несвоевременное представление налогоплательщиком или другими лицами, обязанными начислять и уплачивать налоги и сборы, налоговых деклараций (расчетов), а также другой отчетности, обязанность представления которой в контролирующие органы предусмотрено настоящим Кодексом, влечет наложение штрафа в размере 170 грн за каждое такое непредставление или несвоевременное представление.
Те же действия, совершенные налогоплательщиком, к которому в течение года был применен штраф за такое нарушение, влекут наложение штрафа в размере 1020 грн за каждое такое непредставление или несвоевременное представление.