ГФСУ в письме от 22.02.2017г. №3653/6/99-99-15-03-02-15 отмечает, что общие разъяснения относительно отражения, начиная с 01.01.2017г., кодов товаров согласно УКТ ВЭД и кодов услуг в соответствии с Государственным классификатором продукции и услуг при составлении налоговых накладных предоставлены в письме ГФС от 20.01.2017 № 1312/7/99-99-15-03-02-17.
Письмо размещено на официальном веб-портале ГФС по адресу: www.sfs.gov.ua/podatki-ta-zbori/zagalnoderjavni-podatki/podatok-na-dodanu-vartist/listi-dps/282761.html. Указанное письмо предприятия могут использовать в своей деятельности.
При этом в соответствии с пунктом 201.10 статьи 201 НКУ налоговая накладная, содержащая ошибки в реквизитах, определенных пунктом 201.1 этой статьи (кроме кода товара согласно УКТ ВЭД), которые не мешают идентифицировать осуществленную операцию, ее содержание (товар/услугу, что поставляются), период, стороны и сумму налоговых обязательств, является основанием для отнесения покупателем сумм налога к налогового кредита.
Таким образом, налоговая накладная, содержащая ошибки в коде товара согласно УКТ ВЭД, не дает возможности идентифицировать осуществленную операцию, а поэтому не может быть основанием для отнесения сумм НДС, указанных в ней, к налогового кредита.
При этом пунктом 192.1 статьи 192 НКУ предусмотрено, что с целью исправления ошибок, допущенных при составлении налоговой накладной, в том числе не связанных с изменением суммы компенсации стоимости товаров/услуг, поставщиком товаров/услуг составляется расчет корректировки к налоговой накладной.
Следовательно, если при составлении налоговой накладной была допущена ошибка в коде товара согласно УКТ ВЭД, такая ошибка может быть исправлена путем составления поставщиком товаров/услуг расчета корректировки к такой налоговой накладной. Такой расчет корректировки подлежит обязательной регистрации в Едином реестре налоговых накладных.
Кроме того пунктом 201.10 статьи 201 НКУ предусмотрено, что в случае допущения продавцом товаров/услуг ошибок при указании обязательных реквизитов налоговой накладной, установленных пунктом 201.1 статьи 201 НКУ, покупатель/продавец таких товаров/услуг имеет право приложить к налоговой декларации за отчетный налоговый период заявление с жалобой на такого продавца/покупателя. Такое право сохраняется за ним в течение 365 календарных дней, что наступают за предельным сроком представления налоговой декларации за отчетный (налоговый) период, в котором не предоставлено налоговую накладную или допущены ошибки при указании обязательных реквизитов налоговой накладной. К заявлению прилагаются копии товарных чеков или других расчетных документов, удостоверяющих факт уплаты налога в связи с приобретением таких товаров/услуг, или копии первичных документов, составленных согласно Закону Украины "Про бухгалтерский учет и финансовую отчетность в Украине", подтверждающих факт получения таких товаров/услуг.
В течение 90 календарных дней со дня поступления такого заявления с жалобой с учетом требований, установленных подпунктом 78.1.9 пункта 78.1 статьи 78 НКУ, контролирующий орган обязан провести документальную проверку указанного продавца для выяснения достоверности и полноты начисления им обязательств по налогу по такой операции.
При этом НКУ не предусмотрено возможности формирования налогового кредита на основании такого заявления с жалобой.