ГУ ГФС в г. Киеве в письме № 1925/10/26-15-12-01-18 от 30.01.2017 г. рассказала о нюансах указания в налоговой накладной таких обязательных реквизитов, как номенклатура товаров/услуг и код товара согласно УКТ ВЭД.
Согласно п. 201.1 ст. 201 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI с изменениями и дополнениями (далее - Налоговый кодекс) на дату возникновения налоговых обязательств налогоплательщик обязан составить налоговую накладную в электронной форме с соблюдением условия относительно регистрации в порядке, определенном законодательством, подписи уполномоченного плательщиком лица и зарегистрировать ее в Едином реестре налоговых накладных в установленный Налоговым кодексом срок.
В налоговой накладной указываются в отдельных строках такие обязательные реквизиты, в частности:
- Описание (номенклатура) товаров / услуг и их количество, объем.
В графе 2 указываются полное наименование товара / услуги, а также наименование отдельных частей товара поставлены. Количество наименований поставленных товаров / услуг в одной налоговой накладной не может превышать 9999 позиций.
Таким образом, "Номенклатура товаров/услуг продавца», который отнесен в состав обязательных (подпункт "е" пункта 201.1 статьи 201 Налогового кодекса), должен соответствовать формулировке в первичных документах, которыми сопровождаются поставки таких товаров/услуг, и не должен содержать других данных.
- Код товара согласно УКТ ВЭД, для услуг - код услуги в соответствии с Государственным классификатором продукции и услуг; налогоплательщики, кроме случаев поставке подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины, имеют право указывать код товара согласно УКТ ВЭД или код услуги согласно Государственному классификатору продукции и услуг полностью, но не менее четырех первых цифры соответствующего кода.
При этом, статьей 36 гл.6 Таможенного кодекса Украины от 13 марта 2012 №4495-VI (далее - Таможенный кодекс) определено, что страной происхождения товара считается страна, в которой товар был полностью произведен или подвергнут достаточной переработке в соответствии с критериями, установленными Таможенным кодексом.
Согласно ст.40 гл.6 Таможенного кодекса, в случае если в производстве товара участвуют две или более стран, страной происхождения товара считается страна, в которой были осуществлены последние операции по переработке, достаточные для того, чтобы товар получил основные характерные черты полностью изготовленного товара соответствуют критериям достаточной переработки в соответствии с положениями ст. 40 Таможенного кодекса.
Критериями достаточной переработки являются:
- Выполнение производственных или технологических операций, по результатам которых меняется классификационный код товара согласно УКТ ВЭД на уровне любого из первых четырех знаков;
- Изменение стоимости товара в результате его переработки, когда процентная доля стоимости использованных материалов или добавленной стоимости достигает фиксированной доли в стоимости конечного товара (правило адвалорной доли);
- Выполнение производственных и/или технологических операций, которые в результате переработки товара не ведут к изменению его классификационного кода УКТ ВЭД или стоимости согласно правилу адвалорной доли, но с соблюдением определенных условий считаются достаточными для признания товара происхождением из той страны, где такие операции имели место.
Такие критерии достаточной переработки для конкретных товаров устанавливаются и применяются в порядке, который определяется Кабинетом Министров Украины.
Если в отношении конкретного товара такие критерии достаточной переработки, как правило адвалорной доли и выполнения производственных и технологических операций, не установлено, то применяется правило, согласно которому товар считается подвергнутым достаточной переработке, если в результате его переработки изменен классификационный код товара согласно УКТ ВЭД на уровне любого из первых четырех знаков.
Если с импортируемых товаров были произведены другие виды продукции, но такие товары не были подвергнуты достаточной обработке/переработке на таможенной территории Украины и классификационный код товара согласно УКТ ВЭД на уровне любого из первых четырех знаков остался неизменным, то произведенные, обработанные/переработанные товары считаются товарами импортного происхождения, а потому при их поставке код УКТ ВЭД в налоговой накладной не меняется, комплектующие собранного товара указываются поэлементно.
Следует отметить, что статьей 36 Кодекса установлено, что налогоплательщики обязаны самостоятельно декларировать свои налоговые обязательства и определять соответствие проведения ими операций.
Оценка правомерности отражения в налоговом учете хозяйственных операций может быть осуществлена только в рамках налоговой проверки в соответствии с требованиями Кодекса.
Поделиться в соцсетях:
