ГФС Украины предоставила разъяснения относительно начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (дальше – единый взнос) физическими лицами – предпринимателями, в том числе теми, которые находятся на упрощенной системе налогообложения, и лицами, осуществляющими независимую профессиональную деятельность.
Законом Украины от 06 декабря 2016 года № 1774-VIII «О внесении изменений к некоторых законодательных актов Украины» (далее – Закон № 1774) внесен ряд изменений в Закон № 2464, которые вступают в силу с 01 января 2017 года, в частности относительно начисления и уплаты единого взноса физическими лицами – предпринимателями, в том числе теми, которые избрали упрощенную систему налогообложения, и лицами, осуществляющими независимую профессиональную деятельность.
Действие Закона № 2464 распространяется на отношения, возникающие при осуществлении деятельности, связанной со сбором и ведением учета единого взноса.
Плательщики единого взноса обязаны своевременно и в полном объеме начислять, исчислять и уплачивать единый взнос (пункт 1 части второй статьи 6 Закона № 2464).
Единый взнос подлежит уплате независимо от финансового состояния плательщика (часть двенадцатая статьи 9 Закона № 2464).
Плательщиками единого взноса в соответствии с пунктами 4 и 5 части первой статьи 4 Закона № 2464 физические лица – предприниматели, в том числе те, которые избрали упрощенную систему налогообложения, и лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность.
Единый взнос для физических лиц-предпринимателей, которые избрали упрощенную систему налогообложения, начисляется на суммы, которые определяются такими плательщиками самостоятельно для себя, но не больше максимальной величины базы начисления единого взноса, установленной Законом № 2464. При этом сумма единого взноса не может быть меньшей, чем размер минимального страхового взноса (пункт 3 части первой статьи 7 Закона № 2464).
Вместе с тем, в соответствии с внесенными изменениями, с 01.01.2017 физические лица – предприниматели, которые избрали упрощенную систему налогообложения, и отнесены к первой группе плательщиков единого налога, определенных в подпункте 1 пункта 291.4 статьи 291 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ), имеют право уплачивать единый взнос в сумме не меньше 0,5 минимального страхового взноса с зачислением соответствующих периодов осуществления предпринимательской деятельности в страховой стаж, который исчисляется в соответствии со статьей 24 Закона Украины от 09 июля 2003 года № 1058-IV «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании», пропорционально уплаченному единому взносу (абзац второй пункта 3 части первой статьи 7 Закона № 2464 в редакции Закона № 1774).
Базой начисления единого взноса для плательщиков, указанных в пунктах 4 (кроме физических лиц – предпринимателей, которые избрали упрощенную систему налогообложения) и 5 части первой статьи 4 Закона № 2464, является сумма дохода (прибыли), полученного от их деятельности, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц. При этом сумма единого взноса не может быть меньшей, чем размер минимального страхового взноса на месяц. С 2017 года в случае если такими плательщиками не получен доход (прибыль) в отчетном году или отдельном месяце отчетного года, такие плательщики обязаны определить базу начисления, но не больше максимальной величины базы начисления единого взноса, установленной этим Законом. При этом сумма единого взноса не может быть меньшей за размер минимального страхового взноса (пункт 2 части первой статьи 7 Закона № 2464 в редакции Закона № 1774).
Минимальный страховой взнос – это сумма единого взноса, которая определяется расчетно как произведение минимального размера заработной платы на размер взноса, установленный законом на месяц, за который начисляется заработная плата (доход), и подлежит уплате ежемесячно (пункт 6 части первой статьи 1 Закона № 2464).
Максимальная величина базы начисления единого взноса – это максимальная сумма дохода застрахованного лица на месяц, что равняется двадцати пяти размерам прожиточного минимума для трудоспособных лиц, установленного законом, на которую начисляется единый взнос (пункт 4 части первой статьи 1 Закона № 2464).
В соответствии с нормами части пятой статьи 8 Закона № 2464 единый взнос для всех плательщиков единого взноса (кроме льготных категорий) установлена в размере 22 процента к определенной статьей 7 этого Закона базы начисления единого взноса.
Относительно сумм единого взноса, которые необходимо будет уплатить в 2017 году
Законом Украины от 21 декабря 2016 года № 1801-VIII «О Государственном бюджете Украины на 2017 год» (далее – Закон № 1801) определено:
прожиточный минимум для трудоспособных лиц на 2017 год:
с 01 января 2017 года – 1600 грн.;
с 01 мая 2017 года – 1684 грн.;
с 01 декабря 2017 года – 1762 гривны;
минимальная заработная плата в 2017 году в соответствии с Законом № 1801:
с 01 января 2017 года – 3200 гривен.
Учитывая размер единого взноса (22%) и нормы Закона № 1801, максимальная величина базы начисления единого взноса для физических лиц – предпринимателей и лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность на 2017 год составит:
с 01 января 2017 года – 40000 грн. (1600 х 25);
с 01 мая 2017 года – 42100 грн. (1684 х 25);
с 01 декабря 2017 года – 44050 грн. (1762 х 25).
Если сумма дохода (прибыли) в месяц превышает эту сумму, то единый взнос уплачивается только с максимальной величины базы начисления единого взноса, которая установлена законодательством, то есть максимальная сумма единого взноса, которую необходимо уплатить физическому лицу – предпринимателю и лицу, осуществляющему независимую профессиональную деятельность, за 2017 год составит:
с 01 января 2017 года – 8800 грн. (40000 х 22%.);
с 01 мая 2017 года – 9262грн. (42100 х 22%);
с 01 декабря 2017 года – 9691 грн. (44050 х 22%).
Поскольку для физических лиц – предпринимателей, в том числе тех, которые избрали упрощенную систему налогообложения, кроме физических лиц – предпринимателей отнесенных к первой группе плательщиков единого налога, и лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность, сумма единого взноса не может быть меньшей за размер минимального страхового взноса за месяц, в котором получен доход (прибыль), то минимальная сумма единого взноса для таких лиц по 2017 год составит:
с 01 января – 704 грн. (3200 х 22 %).
Для физических лиц – предпринимателей отнесенных к первой группе плательщиков единого налога, определенных в подпункте 1 пункта 291.4 статьи 291 НКУ, и воспользовались указанной нормой, минимальная сумма единого взноса в 2017 году составит:
с 01 января 2017 года – 352 грн. (3200 х 0,5 х 22 %).
Одновременно отмечаем, что страховой стаж таким лицам будет засчитываться пропорционально уплаченному единому взносу.
Относительно освобождения от уплаты единого взноса
С 01.01.2017 физические лица – предприниматели, которые избрали упрощенную систему налогообложения, и физические лица – предприниматели, находящиеся на общей системе налогообложения, освобождаются от уплаты за себя единого взноса, если они являются пенсионерами по возрасту или инвалидами и получают согласно закону пенсию или социальную помощь (часть четвертая статьи 4 Закона № 2464 в редакции Закона № 1774).
Указанная норма не применяется к лицам, которые осуществляют независимую профессиональную деятельность.
Относительно сроков уплаты единого взноса
Сроки уплаты единого взноса для физических лиц – предпринимателей, в том числе тех, которые избрали упрощенную систему налогообложения, и лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность, в 2017 году останутся неизменными.
Физические лица – предприниматели, которые избрали упрощенную систему налогообложения, обязаны уплачивать единый взнос, начисленный за календарный квартал, до 20 числа месяца, что наступает за кварталом, за который уплачивается единый взнос (абзац третий части восьмой статьи 9 Закона № 2464).
Физические лица – предприниматели, которые применяют общую систему налогообложения, обязаны уплачивать единый взнос, начисленный за календарный год, до 10 февраля следующего года (абзац третий части восьмой статьи 9 Закона № 2464).
Лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, обязаны уплачивать единый взнос, начисленный за календарный год, до 1 мая следующего года (абзац четвертый части восьмой статьи 9 Закона № 2464).
Относительно сроков и порядка предоставления обязательной отчетности физическими лицами – предпринимателями и лицами, осуществляющими независимую профессиональную деятельность
Сроки и порядок представления Отчета о суммах начисленного дохода застрахованых лиц и суммах начисленного единого взноса (далее – Отчет) согласно приложению 5 к Порядку формирования и представления страхователями отчета относительно сумм начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденного приказом Минфина от 14.04.2015 № 435 (далее – Порядок), остались неизменными.
Относительно периода, за который необходимо уплаты единый взнос в случае прекращения предпринимательской деятельности, и представление Отчета с указанием типа формы «ликвидационная»
Физическое лицо – предприниматель лишается статуса предпринимателя с даты внесения до Единственного государственного реестра записи о государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности этим физическим лицом (часть восьмая статьи 4 Закона Украины от 15 мая 2003 года № 755-IV «О государственной регистрации юридических лиц, физических лиц – предпринимателей и общественных формирований» (далее – Закон № 755)), а значит и лишается статуса плательщика единого взноса.
Таким образом, последним периодом, за который необходимо уплатить единый взнос, будет период со дня окончания предыдущего отчетного периода до дня государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности такого физического лица.
В случае прекращения деятельности физические лица – предприниматели и лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, обязаны подать сами за себя Отчет с указанием типа формы «ликвидационная», где последним отчетным периодом будет период со дня окончания предыдущего отчетного периода до дня государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности (пункт 8 раздела III Порядка).
Срок уплаты обязательств, определенных физическим лицом –предпринимателем или лицом, осуществляющим независимую профессиональную деятельность, в Отчете с пометкой «ликвидационный», наступает в день представления такого Отчета, соответственно единый взнос необходимо уплатить до даты представления Отчета включительно.
Поделиться в соцсетях:
