ГФСУ в письме от 30.08.2016 г. №18734 / 6 / 99-99-15-02-02-15 сообщило, что в соответствии с пп. 57.11.2 п. 57.11 ст. 57 НКУ кроме случаев, предусмотренных пп. 57.11.3 п. 57.11 ст. 57 НКУ, эмитент корпоративных прав, принимающий решение о выплате дивидендов своим акционерам (собственникам), начисляет и вносит в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль.
Авансовый взнос рассчитывается с суммы превышения дивидендов, подлежащих выплате, над значением объекта налогообложения за соответствующий налоговый (отчетный) год, по результатам которого выплачиваются дивиденды, денежное обязательство по которому погашено. При наличии непогашенного денежного обязательства авансовый взнос рассчитывается со всей суммы дивидендов, подлежащих выплате. Авансовый взнос исчисляется по ставке, установленной п. 136.1 ст. 136 НКУ. Сумма дивидендов, подлежащая выплате, не уменьшается на сумму авансового взноса.
При этом в случае если дивиденды выплачиваются за неполный календарный год, то для расчета суммы указанного превышения используется значение объекта налогообложения, рассчитанное пропорционально количеству месяцев, за которые выплачиваются дивиденды. Указанный авансовый взнос вносится в бюджет до/или одновременно с выплатой дивидендов.
С учетом вышеупомянутых норм, авансовый взнос при выплате дивидендов по итогам отчетного квартала, полугодия, трех кварталов рассчитывается со всей суммы дивидендов, подлежащих выплате, если на момент выплаты таких дивидендов декларация по налогу на прибыль за отчетный год, на который приходятся такие периоды, не представлена. Если на момент выплате дивидендов за IV квартал отчетного года налоговая декларация по налогу на прибыль предприятий за такой год подана и обязательства, начисленные в такой декларации, погашены, то авансовые взносы начисляются на сумму превышения дивидендов, подлежащих выплате за IV квартал отчетного года над значением объекта налогообложения налогом на прибыль за такой год, разделенном на 12 и умноженному на 3 (пропорционально количеству месяцев, за которые выплачиваются дивиденды).
Сумма уплаченных авансовых взносов по налогу на прибыль при выплате дивидендов подлежит зачислению в уменьшение налогового обязательства по налогу на прибыль, задекларированного в налоговой декларации за отчетный (налоговый) год (пп. 57.11.2 п. 57.11 ст. 57 НКУ) .
Согласно п. 137.4 ст. 137 НКУ налоговый (отчетный) период для налога на прибыль предприятий, кроме случаев, предусмотренных п. 137.5 ст. 137 НКУ, являются календарные: квартал, полугодие, три квартала, год. При этом налоговая декларация рассчитывается нарастающим итогом. Налоговый (отчетный) период начинается с первой календарного дня налогового (отчетного) периода и заканчивается последним календарным днем налоговый (отчетный) период.
Сумма уплаченных авансовых взносов в связи с выплатой дивидендов в отчетном (налоговом) периоде отражается в строке 16.3 приложения ЗП к налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 20.10.2015 № 897 (далее - Декларация).
Таким образом, в строке 16.3.1 приложения ЗП к Декларации (после внесения изменений в формы налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий приказом Министерства финансов Украины от 08.07.2016 № 585 - строка 16.4.1 приложения ЗП к Декларации) за первый квартал, полугодие , три квартала, год, отражаются уплаченные в первом квартале, полугодии, трех кварталах, году авансовые взносы при выплате дивидендов, относятся на уменьшение начисленной суммы налога за соответствующий отчетный период (первый квартал, полугодие, три квартала, год).
Поделиться в соцсетях:
